文|陳凱

2018年，我國出臺(tái)了一系列稅收政策，對(duì)生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生直接或間接影響。從R&D創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化、加工制造、貿(mào)易流通等方面緩解了兩票制、帶量采購等政策帶來的行業(yè)壓力，增加了企業(yè)利潤，進(jìn)而促進(jìn)了生物醫(yī)藥企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈價(jià)值結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。

2018年對(duì)生物醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)生影響的稅收政策盤點(diǎn)

2018年是中國稅制大改革的一年。國家在調(diào)整增值稅稅率、激勵(lì)R&D創(chuàng)新、小規(guī)模納稅人等方面也出臺(tái)了一系列稅收支持政策。這些稅收政策會(huì)對(duì)生物醫(yī)藥企業(yè)的市場(chǎng)行為和績(jī)效產(chǎn)生一定的影響，進(jìn)而逐步推動(dòng)生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。

表1 2018年影響生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵稅收政策概述

激勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收政策要點(diǎn)及產(chǎn)業(yè)影響分析

1.R&D費(fèi)用的稅前扣除

根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))，生物醫(yī)藥科技和制造企業(yè)一般屬于適用R&D費(fèi)用稅前扣除政策的行業(yè)。企業(yè)在R&D活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的R&D費(fèi)用：

(1)未形成無形資產(chǎn)的，在按規(guī)定實(shí)際扣除的基礎(chǔ)上，按照本年實(shí)際發(fā)生額的50%扣除當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；

(2)形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

2018年財(cái)政部發(fā)《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》。2018年1月1日至2020年12月31日期間，上述兩項(xiàng)比例提高25個(gè)百分點(diǎn)，政策享受對(duì)象由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。

委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行企業(yè)R&D活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)入委托方的R&D費(fèi)用，并據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，受托方不得另行扣除。

費(fèi)用加計(jì)扣除政策有利于生物醫(yī)藥企業(yè)減少企業(yè)所得稅支出，增加實(shí)際利潤，鼓勵(lì)生物醫(yī)藥企業(yè)開展R&D活動(dòng)。然而，這項(xiàng)政策對(duì)促進(jìn)CRO商業(yè)的作用有限。一般來說，CRO公司接受委托的R&D業(yè)務(wù)，R&D費(fèi)用作為CRO公司的主營業(yè)務(wù)費(fèi)用，不享受“(一)R&D費(fèi)用加稅前扣除”的優(yōu)惠政策；R&D成果在CRO公司不形成無形資產(chǎn)，也不能享受“(2)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用稅前加急扣除”的優(yōu)惠政策。

2.取消企業(yè)委托的境外R&D費(fèi)用，不受附加扣除限制。

根據(jù)2015年起實(shí)施的財(cái)稅[2015]119號(hào)文件第二條第一款第三項(xiàng)，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展R&D活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用不得扣除。

2018年，國家取消了這一限制，發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))。委托境外R&D活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)入委托方的委托境外R&D費(fèi)用。委托的境外R&D費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的R&D費(fèi)用的三分之二，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。委托海外R&D活動(dòng)不包括委托海外個(gè)人的R&D活動(dòng)。

“取消企業(yè)委托的境外R&D費(fèi)用不得抵扣的限制”這一舉措，將有助于中國生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)加快國際化進(jìn)程。近年來，我國生物醫(yī)藥企業(yè)正在加大海外市場(chǎng)布局，設(shè)立國際R&D中心，收購生物技術(shù)公司或開展合作研發(fā)，該政策的實(shí)施將降低國內(nèi)企業(yè)的海外R&D成本，促進(jìn)企業(yè)在全球范圍內(nèi)延伸創(chuàng)新鏈。但政策也設(shè)置了“加計(jì)扣除的費(fèi)用不得超過國內(nèi)R&D費(fèi)用的三分之二”的限制，主要是鼓勵(lì)企業(yè)開展國內(nèi)R&D，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力。生物醫(yī)藥企業(yè)會(huì)根據(jù)稅負(fù)合理規(guī)劃境內(nèi)R&D和境外R&D的比例。

促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策要點(diǎn)及產(chǎn)業(yè)影響分析

為了促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，我國的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策有

R&D和技術(shù)服務(wù)適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)及相關(guān)技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)免征增值稅。從孵化空間來看，根據(jù)《關(guān)于科技企業(yè)孵化器 大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕120號(hào))規(guī)定，2019年至2021年，國家和省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園、國家眾創(chuàng)空間對(duì)其向孵化對(duì)象提供孵化服務(wù)取得的收入免征增值稅。

企業(yè)所得稅在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人投資技術(shù)成果繳納遞延所得稅，即可以在投資入股當(dāng)期暫不納稅。允許遞延到股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。其中，技術(shù)成果是指專利技術(shù)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等六種類型。

個(gè)人所得稅科研機(jī)構(gòu)和高校科研人員取得的科技成果以股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，允許個(gè)人延期分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)納稅。根據(jù)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))進(jìn)一步擴(kuò)大范圍。對(duì)于以技術(shù)成果投資入股的企業(yè)或個(gè)人，也可以選擇適用延期納稅的優(yōu)惠政策，即允許其繳納所得稅，直至股權(quán)轉(zhuǎn)讓。該政策將技術(shù)成果限定為六種：專利技術(shù)(含國防專利)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種。根據(jù)《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕58號(hào))規(guī)定，非營利性科研機(jī)構(gòu)、高校從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。

制造和流通等環(huán)節(jié)稅收政策要點(diǎn)及產(chǎn)業(yè)影響分析

1.生物醫(yī)藥制造業(yè)增值稅稅率下調(diào)對(duì)沖了兩票制等不利影響。

根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售或者進(jìn)口貨物的，原17%和11%的稅率分別調(diào)整為16%和10%。藥品生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅率降低1個(gè)百分點(diǎn)，大部分藥品制造行業(yè)整體凈利潤增加2%-8%左右，對(duì)兩票制有較大緩解。

2.小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的推廣為醫(yī)藥流通企業(yè)提供了短期便利。

從2018年5月1日起，工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元、80萬元提高到500萬元。小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的提高將為小規(guī)模生物技術(shù)公司留出更多的發(fā)展資金。同時(shí)會(huì)減少一些醫(yī)藥代理設(shè)立多個(gè)CSO的麻煩，但將來也會(huì)面臨被稅務(wù)查的挑戰(zhàn)。

小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅，征收率為3%；但小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓、出租不動(dòng)產(chǎn)的征收率為5%，出售其使用過的固定資產(chǎn)的，減按2%的征收率征收增值稅。

3.抗癌藥全產(chǎn)業(yè)鏈共享增值稅降低分紅

2018年4月，財(cái)政部等四部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于抗癌藥品增值稅政策的通知》，要求自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)、銷售、批發(fā)和零售抗癌藥，可選擇按照簡(jiǎn)易方法按照3%的稅率計(jì)算繳納增值稅。進(jìn)口抗癌藥減按3%的稅率征收進(jìn)口增值稅。同時(shí)，財(cái)政部發(fā)布了首批享受該政策的抗癌藥名單。這一政策對(duì)整個(gè)抗腫瘤藥物行業(yè)利潤的提高產(chǎn)生了積極的影響